по состоянию на 25 января 2005 года

<<< Главная страница | < Назад

Практические аспекты проведения переоценки основных средств на 1 января 2004 г.

 

По состоянию на 1 января 2004 г. организации проводят переоценку основных средств.

Переоценка первоначальной стоимости, остаточной стоимости и суммы начисленной

амортизации основных средств производится по следующей схеме:

• Определяется восстановительная стоимость объекта основных средств на 1 января 2004 г. одним из методов: индексным, прямой оценки, методом пересчета валютной стоимости.
• Определяется удельный вес (в процентах) начисленной амортизации в первоначальной стоимости объекта до переоценки на 1 января 2004 г.
• Переоценка суммы накопленной амортизации на 1 января 2004 г. производится умножением сложившегося по объекту процента амортизации на восстановительную стоимость.
• Остаточная стоимость после переоценки определяется как разница между восстановительной стоимостью и переоцененной суммой накопленной амортизации.

Результаты переоценки отражаются в бухгалтерском учете по состоянию на 31 декабря 2003 г.; бухгалтерский баланс по состоянию на 1 января 2004 г. составляется с учетом результатов переоценки основных средств.

Все расчеты, связанные со стоимостью основных средств, в т.ч. и расчеты, связанные с определением годовой суммы амортизационных отчислений, с 1 января 2004 г. осуществляются с учетом проведения переоценки.

Годовая сумма амортизационных отчислений определяется умножением амортизируемой стоимости каждого объекта основных средств на годовую норму амортизации. <<Положением о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденным постановлением Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь, Министерства статистики и анализа Республики Беларусь, Министерства строительства и архитектуры Республики Беларусь от 23 ноября 2001 г. № 187/110/96/18, с последующими изменениями и дополнениями>> (далее – Положение) установлен порядок определения амортизируемой стоимости в зависимости от условий функционирования объектов основных средств, изменения способов и методов начисления амортизации:

При переходе на новые условия начисления амортизации с 1 января 2003 г. (с 1 января 2002 г. для организаций, перешедших на новые условия в 2002 г.) в качестве амортизируемой стоимости была установлена остаточная стоимость объектов, числившихся на эту дату.

Амортизируемой стоимостью объектов основных средств, приобретенных после перехода на новые условия начисления амортизации, является их первоначальная стоимость.

Амортизируемой стоимостью реконструированных (модернизированных) объектов является их остаточная стоимость на дату ввода объекта в эксплуатацию после реконструкции (модернизации).

Таким образом, на 1 января 2004 г. помимо первоначальной, остаточной стоимости, суммы накопленной амортизации организации переоценивают также и их амортизируемую стоимость. Амортизируемая стоимость основных средств, введенная с переходом на новые условия начисления амортизации, не отражается на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности, а является базой для расчета годовой суммы амортизации.

Следовательно, сначала организация может проводить переоценку первоначальной, остаточной стоимости, суммы накопленной амортизации (как и в предыдущие годы), а затем определять амортизируемую стоимость на 2004 г.

 

Особенность проведения переоценки в 2004 г. – переоценка амортизируемой стоимости

 

Одна из главных целей проведения переоценки – определение стоимостной базы для начисления амортизации основных средств.

До перехода организаций республики на новую амортизационную политику базой для начисления амортизации служила первоначальная (восстановительная) стоимость объектов основных средств.

Поскольку с 1 января 2003 г. для всех предприятий и организаций базой для расчета амортизации является амортизируемая стоимость объектов основных средств, то при проведение переоценки основных средств она тоже подлежит переоценке наравне с первоначальной и остаточной стоимостью.

С переходом на новую амортизационную политику в зависимости от времени приобретения объектов организацией (до или после перехода на новые условия начисления амортизации) и от условий эксплуатации объектов сложились 3 типа амортизируемой стоимости основных средств:

остаточная стоимость по состоянию на дату перехода на новые условия начисления амортизации (для объектов, числившихся на эту дату в организации);

первоначальная стоимость (для объектов, приобретенных организацией после перехода на новые условия начисления амортизации);

остаточная стоимость на дату изменения условий функционирования объекта (например, после реконструкции, модернизации и др., указанных в приложении 4 к Положению).

Понятно, что в любой организации большинство объектов – с амортизируемой стоимостью 1-го типа, т.е. остаточной на 1 января 2002 г. или на 1 января 2003 г. (в зависимости от даты перехода на новые условия начисления амортизации). Не у всех организаций есть объекты с амортизируемой стоимостью 2-го типа (например, новые объекты, приобретенные в 2003 г.) и 3-го типа (например, реконструированные, модернизированные в 2003 г.).

Пример 1

Организация перешла на новые условия начисления амортизации с 1 января 2003 г. Рассмотрим переоценку всех типов амортизируемой стоимости основных средств на 1 января 2004 г. с применением индексного метода.

1. На балансе организации по состоянию на 1 января 2003 г. числилось здание с первоначальной стоимостью 80 000 тыс. руб. и остаточной стоимостью 68 000 тыс. руб. Амортизируемой стоимостью этого здания в 2003 г. будет его остаточная стоимость на 1 января 2003 г. – 68 000 тыс. руб. Переоценка амортизируемой стоимости здания проводится по коэффициенту, примененному к его первоначальной стоимости:
1. 68 000 тыс. руб. Ч 1,3123 = 89 236 тыс. руб.
1. Организацией в июле 2003 г. приобретен и введен в эксплуатацию металлорежущий станок с первоначальной стоимостью 4 000 тыс. руб., которая и будет амортизируемой стоимостью оборудования в 2003 г. Переоценка амортизируемой стоимости оборудования проводится по коэффициенту, примененному к его первоначальной стоимости (амортизируемая стоимость равна восстановительной):
1. 4 000 тыс. руб. Ч 1,0861 = 4 344 тыс. руб.
1. В организации на 1 января 2003 г. числился компьютер, который в июле 2003 г. был модернизирован (т.е. были изменены условия его функционирования). После модернизации первоначальная стоимость составила 1 200 тыс. руб., остаточная – 960 тыс. руб. Амортизируемой стоимостью после модернизации компьютера будет его остаточная стоимость – 960 тыс. руб. Восстановительная стоимость компьютера после переоценки методом прямой оценки – 900 тыс. руб. В соответствии с п. 33.3 Положения переоценка амортизируемой стоимости компьютера проводится по коэффициенту, который организация рассчитывает самостоятельно делением восстановительной стоимости на первоначальную до переоценки (900 / 1 200 = 0,75):

960 тыс. руб. Ч 0,75 = 720 тыс. руб.

 

В соответствии с п. 9 Положения для организаций, перешедших с 1 января 2002 г. в полном объеме на новые условия начисления амортизации, амортизируемая стоимость основных средств определена с учетом их переоценки на 1 января 2003 г.

Амортизируемая стоимость – величина постоянная, не уменьшаемая на сумму амортизационных отчислений, и должна переоцениваться в том же порядке, что и первоначальная стоимость объекта. Главный принцип переоценки амортизируемой стоимости – изменение прямопропорционально первоначальной стоимости.

Если амортизируемой стоимостью объекта является его первоначальная стоимость, то отдельно переоценивать амортизируемую стоимость нет необходимости, т.к. она будет равна восстановительной при любых методах переоценки объекта.

Если амортизируемой стоимостью объекта является его остаточная стоимость, то при применении индексного метода (кроме объектов, реконструированных, модернизированных в 2003 г.) она будет умножаться на тот же коэффициент из таблицы коэффициентов, опубликованной Министерством статистики и анализа Республики Беларусь, что и первоначальная стоимость.

Однако в отдельных случаях, когда в качестве амортизируемой выступает остаточная стоимость объекта (при реконструкции, модернизации (п. 33.1 Положения); при переоценке с использованием метода пересчета валютной стоимости (п. 33.2 Положения) и метода прямой оценки, проводимом без привлечения оценщика (п. 33.3 Положения)), предприятию придется самостоятельно рассчитывать коэффициент для переоценки амортизируемой стоимости путем деления восстановительной стоимости на первоначальную до переоценки.

Пример 2

Переоценку объекта с первоначальной стоимостью (до переоценки) на 1 января 2004 г. 1 000 тыс. руб. организация провела методом прямой оценки без привлечения оценщика (по прайс-листу завода-изготовителя). Восстановительная стоимость составила 800 тыс. руб. Коэффициент переоценки амортизируемой стоимости определяется следующим образом:

К = восстановительная стоимость на 1.01.2004 / первоначальная стоимость на 1.01.2004 = 800 тыс. руб. / 1 000 тыс. руб. = 0,8.

В соответствии с п. 30 Положения при переоценке основных средств (кроме случаев, указанных в п. 31 Положения) организация может переоценить амортизируемую в 2003 г. стоимость в соответствии с порядком, установленным Положением, и использовать ее для расчета амортизации в 2004 г. либо установить остаточную стоимость основных средств после переоценки по состоянию на 1 января 2004 г. и использовать ее в качестве амортизируемой стоимости в 2004 г. с соответствующим расчетом остаточных нормативных сроков службы и/или остаточных сроков полезного использования либо остаточного ресурса – при производительном способе.

Таким образом, предприятие может выбрать один из двух способов:

• переоценить установленную ранее амортизируемую стоимость (см. прим. 1) (в этом случае годовые линейные нормы амортизации остаются без изменений);
• определить в качестве амортизируемой стоимости остаточную стоимость объекта после переоценки на 1 января 2004 г. и пересчитать годовую линейную норму амортизации исходя из остаточного срока полезного использования на 1 января 2004 г.

Оба варианта расчета амортизируемой стоимости в конечном итоге дают одинаковые годовые суммы амортизации.

Иногда выбрать один из двух вариантов невозможно (п. 31 Положения), а потому за амортизируемую стоимость на 2004 г. принимается остаточная стоимость объекта после его переоценки с соответствующим расчетом остаточных нормативных сроков службы и/или остаточных сроков полезного использования:

по объектам основных средств, переоцененным методом прямой оценки с привлечением оценщика (п. 31.1 Положения);

по объектам основных средств, первоначальная стоимость которых была увеличена в 2003 г. в результате списания курсовых разниц (п. 31.2 Положения);

по объектам основных средств, по которым в 2004 г. будет применяться производительный способ начисления амортизации (п. 31.3 Положения);

по объектам основных средств, по которым с 1 января 2004 г. будут изменены способы или методы начисления амортизации (п. 31.4 Положения).

Соответствующие изменения внесены также и в Ведомость переоценки основных средств по состоянию на 1 января 2004 г. (далее – Ведомость) (см. приложение 2 к Положению). Ведомость дополнена 3 новыми графами: амортизируемая стоимость на 1 января 2004 г. до переоценки (гр. 12), амортизируемая стоимость на 1 января 2004 г. после переоценки (гр. 13) и коэффициент переоценки амортизируемой стоимости (гр. 14). Ведомость может быть дополнена и другими показателями, необходимыми организации для проведения переоценки.

 

Заполнение новых показателей Ведомости по данным примера 1 приведено в Приложении. Здание и металлорежущий станок переоцениваются индексным методом, а компьютер – методом прямой оценки (по публикации цены нового аналога в печати).

В варианте 1 предприятие переоценивает амортизируемую стоимость, сохраняя годовые нормы амортизации, определенные до переоценки.

При использовании индексного метода применительно к зданию и металлорежущему станку в гр. 14 Ведомости указан тот же коэффициент, что и в гр. 7. При выборе метода прямой оценки для переоценки компьютера в гр. 14 Ведомости указывается коэффициент, рассчитанный предприятием самостоятельно (см. пример 1). Амортизируемая стоимость переоценивается следующим образом:

Гр. 13 = гр. 12 Ч гр. 14.

В варианте 2 предприятие устанавливает в качестве амортизируемой стоимости на 2004 г. остаточную стоимость после переоценки на 1 января 2004 г. с соответствующим расчетом годовых норм амортизации.

В этом случае коэффициент в гр. 14 отсутствует. Амортизируемая стоимость определяется следующим образом:

Гр. 13 = гр. 11

 

 

 

Приложение

В Е Д О М О С Т Ь

переоценки основных средств по состоянию на 1 января 2004 г.

(тыс. руб.)