по состоянию на 25 января 2005 года

<<< Главная страница | < Назад

Об упрощенной системе налогообложения

 

С 1 января 2004 г. вступила в силу Общая часть <<<Налогового кодекса Республики Беларусь>>> (далее – НК), установившая исчерпывающий перечень налогов и сборов, которые будут взиматься на территории Республики Беларусь.

Согласно ст. 10 Общей части НК в случаях и в порядке, установленных Особенной частью НК (еще не принятой в настоящее время) или Президентом Республики Беларусь, может применяться особый режим налогообложения, т.е. специальный порядок исчисления и уплаты налогов.

Одной из его разновидностей является упрощенная система налогообложения.

Упрощенная система налогообложения разработана на основании <<<Закона Республики Беларусь от 31 декабря 1997 г. № 121-З «Об упрощенной системе налогообложения для субъектов малого предпринимательства»>>> с последующими изменениями и дополнениями (далее – Закон) и согласно ст. 1 Закона применяется наряду с общей системой налогообложения.

Основанием для перехода на упрощенную систему налогообложения является одновременное соблюдение 2-х условий:

• индивидуальный предприниматель или предприятие среднемесячной численностью до 15 человек (включая лиц, работающих по договорам подряда или иным договорам гражданско-правового характера, а также работающих в их филиалах либо иных обособленных подразделениях);
• ежеквартальная выручка за 2 квартала, предшествующих кварталу, с которого предприятия или индивидуальные предприниматели претендуют на переход к упрощенной системе налогообложения, не должна превышать 5000 базовых величин, установленных в данный период законодательством.

Согласно Закону упрощенную систему налогообложения не вправе применять следующие субъекты хозяйствования:

предприятия и индивидуальные предприниматели, производящие подакцизные товары или реализующие ювелирные изделия из драгоценных металлов и драгоценных камней;

банки и другие кредитно-финансовые организации, осуществляющие лицензируемую финансовую деятельность;

страховые организации;

инвестиционные фонды;

предприятия и индивидуальные предприниматели – участники договора о совместной деятельности;

предприятия и индивидуальные предприниматели, занятые организацией и проведением игорных и развлекательных мероприятий;

профессиональные участники рынка ценных бумаг.

Для предприятий и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, сохраняется общий порядок уплаты следующих видов платежей:

акцизов;

налогов на доходы (для предприятий);

налогов (пошлин, сборов), взимаемых таможенными органами (включая НДС и акцизы) при ввозе товаров на таможенную территорию Республики Беларусь;

экологического налога в части превышения лимитов за выбросы и перерасхода за использование природных ресурсов;

государственных пошлин;

лицензионных и регистрационных сборов;

обязательных взносов на государственное и социальное страхование;

налога на приобретение автотранспортных средств, подлежащих обязательной регистрации в ГАИ.

При этом налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, при выплате заработной платы, а также других доходов обязаны удерживать налоги с перечисленных сумм в соответствии с законодательством.

Для перехода на упрощенную систему налогообложения при выполнении условий, касающихся количества работников и суммы выручки, налогоплательщику необходимо подать заявление в налоговый орган по месту постановки на учет не позднее последнего дня первого месяца квартала, с которого он претендует на применение упрощенной системы налогообложения (получение патента).

Однако массового перехода на упрощенную систему налогообложения не произошло, что вызвано рядом причин.

После вступления в силу <<<Декрета Президента Республики Беларусь от 27 января 2003 г. № 4 «О едином налоге с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц и о некоторых мерах по регулированию предпринимательской деятельности»>>> с последующими изменениями и дополнениями (далее – Декрет) упрощенная система налогообложения фактически перестала распространяться на индивидуальных предпринимателей.

Это связано с тем, что виды деятельности, на которые выдается патент, и виды деятельности, при осуществлении которых индивидуальные предприниматели уплачивают единый налог, фактически идентичны, а п. 1.4 Декрета установлен запрет на применение других систем налогообложения при осуществлении видов деятельности, указанных в перечне к нему.

В настоящее время для индивидуальных предпринимателей переход с единого налога на упрощенную систему налогообложения в любом случае не выгоден, т.к. единый налог, рассчитанный в евро, меньше, чем исчисленный в базовых величинах (упрощенная система налогообложения).

Для индивидуальных предпринимателей, не являющихся плательщиками единого налога, уплата по упрощенной системе налогообложения выгодна.

Для юридических лиц переход на упрощенную систему уплаты налога возможен только в сфере оказания услуг, розничной торговли и общепита. Исходя из особенностей налогового законодательства в оптовой торговле  такая система не может применяться.

В <<<Методических указаниях «О порядке исчисления и внесения платежей в бюджет субъектами малого предпринимательства, применяющими упрощенную систему налогообложения», утвержденных приказом Государственного налогового комитета Республики Беларусь от 26 февраля 1999 г. № 24>>>, с последующими изменениями и дополнениями определено, что предприятия и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, не являются плательщиками НДС, а суммы НДС, уплаченные при приобретении товарно-материальных ценностей или при ввозе товаров на таможенную территорию Республики Беларусь, относятся на увеличение их стоимости. То есть при покупке товара у такого производителя или посредника у покупателя отсутствует входящий НДС, что заставит уплатить его этот налог в полном объеме.

Однако у упрощенной системы налогообложения есть и свои преимущества.

Отсутствие НДС в цене оказанных услуг в первую очередь ведет к снижению их стоимости и уменьшению затрат готовой продукции.

Согласно Декрету единый налог уплачивается до начала осуществления деятельности и перерасчету не подлежит. Согласно Закону при упрощенной системе налогообложения индивидуальный предприниматель ежемесячно не позднее 22 числа месяца, предшествующего месяцу осуществления деятельности, уплачивает ¹/₁₂ стоимости патента. Иными словами, порядок уплаты единого налога и выплаты патента аналогичны.

Однако выплаченная стоимость патента учитывается при уплате налога по упрощенной системе налогообложения (10 % валового дохода) не позднее 22 числа месяца, следующего за отчетным кварталом (расчет подается до 20 числа). В том случае, если стоимость патента превышает сумму исчисленного налога за соответствующий период, разница между ними будет учитываться при расчете налога за следующий период.

Следовательно, если в отчетном квартале была небольшая выручка, то фактически выплаченная сумма патента будет использована для зачета налога в следующем отчетном периоде (т.е. квартале).

Юридические лица уплачивают налог в аналогичном с индивидуальными предпринимателями порядке. Для них данный налог, заменив целый ряд налогов и сборов, не всегда выгоден, т.к. уплата их в общеустановленном порядке зависит от других причин (наличия балансовой прибыли, суммы валового дохода и т.д.).

Годовая стоимость патента, утвержденная <<<постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 4 февраля 1999 г. № 184>>> с последующими изменениями и дополнениями, различается для юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, использующих наемный труд (независимо от количества наемных лиц) либо не использующих его.

При перевозке пассажиров и грузов месячная стоимость патента равняется:

для юридических лиц – 20 базовых величин;

для индивидуальных предпринимателей, использующих наемный труд (независимо от количества наемных лиц), – 15 базовых величин;

для индивидуальных предпринимателей, не использующих наемный труд, – 7,5 базовых величин.

Основанием для прекращения действия патента могут быть:

заявление плательщика о возврате на общеустановленный порядок уплаты налога, которое подается в налоговый орган не позднее чем за 15 дней до начала нового квартала;

нарушение одного из двух условий, необходимых для перехода на упрощенную систему налогообложения. Плательщик в таком случае обязан самостоятельно перейти на уплату налогов в общеустановленном порядке.

Переход к уплате налогов в общеустановленном порядке осуществляется с начала квартала, следующего за событиями, повлекшими такой переход.

Сокрытие плательщиком обстоятельств, влекущих переход на уплату налогов в общеустановленном порядке, рассматривается налоговыми органами как сокрытие (занижение) объектов налогообложения, за что применяется ответственность, предусмотренная законодательством Республики Беларусь.

 

КОНСТАНТИН БАХМАЦКИЙ,

главный специалист

ИМНС по Минской области

 

<<< Главная страница | < Назад

pravo.kulichki.ru ::: pravo.kulichki.com ::: pravo.kulichki.net

2004-2015 Республика Беларусь