по состоянию на 25 января 2005 года

<<< Главная страница | < Назад

О порядке исчисления и уплаты республиканского сбора за использование в предпринимательской деятельности и передачу юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям транспортных средств

 

<Постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 15 апреля 2004 г. № 54> была утверждена Инструкция о порядке исчисления и уплаты республиканского сбора за использование в предпринимательской деятельности и передачу юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям транспортных средств (далее – Инструкция). Инструкция была разработана во исполнение <Указа Президента Республики Беларусь от 22 марта 2004 г. № 140 «Об установлении республиканского сбора за использование в предпринимательской деятельности и передачу юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям транспортных средств»> (далее – Указ), который вступил в силу 25 апреля 2004 г.

Инструкцией были разъяснены некоторые вопросы применения нормативных предписаний Указа. Принимая во внимание то, что Инструкция не устанавливает каких-либо новых обязанностей (по сравнению с Указом), датой вступления ее в силу установлена дата вступления в силу Указа, а именно 25 апреля 2004 г.

Согласно п. 2 Инструкции и подп. 1.2 п. 1 Указа плательщиками республиканского сбора являются:

• физические лица, ввезшие транспортные средства на таможенную территорию Республики Беларусь в качестве товаров, предназначенных не для коммерческих целей, с уплатой таможенных пошлин и налогов по единой ставке, установленной законодательством Республики Беларусь для такой категории товаров, в случае использования их в предпринимательской деятельности по осуществлению перевозок грузов и (или) пассажиров (как вид деятельности);
• юридические лица и индивидуальные предприниматели, получившие транспортные средства, ввезенные физическими лицами на территорию Республики Беларусь в качестве товаров, предназначенных не для коммерческих целей, с уплатой таможенных пошлин и налогов по единой ставке, установленной законодательством Республики Беларусь для такой категории товаров, в собственность либо во владение, пользование и (или) распоряжение на основании гражданско-правовых сделок.

В подп. 1.3 п. 1 Указа и п. 3 Инструкции перечисляются объекты обложения республиканским сбором, которыми являются конкретно предусмотренные обстоятельства. Данный перечень обстоятельств является исчерпывающим и расширению не подлежит.

Во-первых, объектом признается использование физическими лицами ввезенных ими транспортных средств, перечисленных в подп. 1.1 п. 1 Указа, в течение 2 лет после их таможенного оформления в предпринимательской деятельности по осуществлению перевозок грузов и (или) пассажиров. В данном случае необходимо учитывать, что объектом признается только использование транспортного средства в предпринимательской деятельности по осуществлению перевозок грузов и (или) пассажиров. Использование ввезенного транспортного средства в иных целях не создает объекта уплаты республиканского сбора. Более того, Инструкцией конкретизировано, что использование транспортного средства для перевозок грузов и (или) пассажиров влечет возникновение объекта для уплаты республиканского сбора только в том случае, если оно осуществляется как вид деятельности. Согласно п. 1 ст. 1 Гражданского кодекса Республики Беларусь (далее – ГК) предпринимательская деятельность – это самостоятельная деятельность юридических и физических лиц, осуществляемая ими в гражданском обороте от своего имени, на свой риск и под свою имущественную ответственность и направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи вещей, произведенных, переработанных или приобретенных указанными лицами для продажи, а также от выполнения работ или оказания услуг, если эти работы или услуги предназначаются для реализации другим лицам и не используются для собственного потребления.

В соответствии с п. 1 ст. 739 ГК по договору перевозки груза перевозчик обязуется доставить вверенный ему отправителем груз в пункт назначения и выдать его уполномоченному на получение груза лицу (получателю), а отправитель обязуется уплатить за перевозку груза установленную плату. Аналогично согласно п. 1 ст. 740 ГК по договору перевозки пассажира перевозчик обязуется перевезти пассажира в пункт назначения, а в случае сдачи пассажиром багажа также доставить багаж в пункт назначения и выдать его уполномоченному на получение багажа лицу; пассажир обязуется уплатить установленную плату за проезд, а при сдаче багажа – и за провоз багажа. Таким образом, для установления факта осуществления предпринимательской деятельности по перевозке грузов и (или) пассажиров необходимо получение дохода от оказания услуг по перевозке грузов и (или) пассажиров путем заключения соответствующих сделок. В случае если индивидуальный предприниматель осуществляет перевозки собственных грузов, например доставляет их в магазин, в котором осуществляет розничную торговлю, или доставляет к месту работы своих сотрудников, какие-либо сделки отсутствуют, а перевозка осуществляется для собственных нужд. Факт осуществления предпринимательской деятельности по перевозке грузов и (или) пассажиров в такой ситуации отсутствует и республиканский сбор не уплачивается. В данном случае транспортное средство также используется в предпринимательской деятельности, но не влечет возникновения объекта для уплаты республиканского сбора.

Во-вторых, объектом является получение ввезенных физическими лицами транспортных средств, указанных в подп. 1.1 п. 1 Указа, в течение 2 лет после их таможенного оформления в собственность либо во владение, пользование и (или) распоряжение на основании гражданско-правовых сделок юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями. В такой ситуации юридические лица и индивидуальные предприниматели уплачивают республиканский сбор во всех случаях получения транспортного средства в собственность либо во владение, пользование и (или) распоряжение на основании гражданско-правовых сделок независимо от того, в каком качестве будет использоваться полученное транспортное средство: для перевозок пассажиров (грузов), в иной деятельности либо вообще не будет использоваться.

Согласно п. 4 Инструкции республиканский сбор уплачивается за транспортные средства, ввезенные физическими лицами на таможенную территорию Республики Беларусь с уплатой таможенных пошлин и налогов по единой ставке, установленной законодательством Республики Беларусь для такой категории товаров, с момента таможенного оформления которых не прошло 2 лет, используемые этими физическими лицами для осуществления предпринимательской деятельности по перевозке грузов и (или) пассажиров или полученные в собственность либо во владение, пользование и (или) распоряжение по гражданско-правовым договорам между названными физическими лицами и юридическими лицами, индивидуальными предпринимателями, с даты вступления в силу Указа. Иными словами, объект для уплаты республиканского сбора возникает в том случае, если обстоятельства, влекущие его возникновение, существуют в период действия Указа, т.е. после 24 апреля 2004 г. имеет место факт:

использования физическими лицами ввезенных ими транспортных средств, перечисленных в подп. 1.1 п. 1 Указа, в течение 2 лет после их таможенного оформления в предпринимательской деятельности по осуществлению перевозок грузов и (или) пассажиров;

получения ввезенных физическими лицами транспортных средств, указанных в подп. 1.1 п. 1 Указа, в течение 2 лет после их таможенного оформления в собственность либо во владение, пользование и (или) распоряжение на основании гражданско-правовых сделок юридическими лицами или индивидуальными предпринимателями.

Срок представления в налоговый орган налоговой декларации (расчета) установлен в п. 10 Инструкции.

В соответствии с п. 11 Инструкции неуплата республиканского сбора влечет применение мер ответственности, а также начисление пени в соответствии с действующим законодательством Республики Беларусь. Ответственность к плательщикам, не исполнившим налоговое обязательство, применяется в соответствии с <Указом Президента Республики Беларусь от 22 января 2004 г. № 36 «О дополнительных мерах по регулированию налоговых отношений»>. Правонарушитель может избежать ответственности за неуплату республиканского сбора, если уплатит причитающуюся сумму республиканского сбора до назначения налоговой проверки, в результате которой может быть обнаружена такая неуплата или неполная уплата.

Согласно Общей части Налогового кодекса Республики Беларусь (далее – НК) пеня является способом обеспечения исполнения обязательства и взыскивается в порядке, установленном ст. 52 НК. Так, согласно п. 3 данной статьи пеня начисляется за каждый календарный день просрочки, включая день уплаты (взыскания), в течение всего срока исполнения налогового обязательства начиная со дня, следующего за установленным налоговым законодательством днем уплаты налога, сбора (пошлины).

Республиканский сбор уплачивается при возникновении соответствующего объекта налогообложения. В связи с этим прекращение обстоятельств, при наличии которых у плательщика возникло налоговое обязательство по уплате республиканского сбора, не влечет прекращения этого налогового обязательства. Например, если индивидуальный предприниматель будет осуществлять деятельность по перевозке грузов и (или) пассажиров, которая влечет возникновение обязанности по уплате сбора, а впоследствии прекратит эту деятельность, республиканский сбор все равно должен быть уплачен, т.к. объект налогообложения имел место, а п. 4 ст. 36 НК гласит, что налоговое обязательство прекращается его исполнением плательщиком (иным обязанным лицом) либо с возникновением обстоятельств, с которыми налоговое законодательство связывает прекращение налогового обязательства по данному налогу, сбору (пошлине). Таким образом, если налоговое обязательство возникло, то его прекращение происходит в случае его исполнения, т.е. уплаты суммы республиканского сбора, при этом факт прекращения осуществления перевозок грузов не влечет прекращения налогового обязательства.

 

ЮРИЙ ВЕРЕМЕЙКО,

главный юрисконсульт

юридического управления

Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь

 

 

<<< Главная страница | < Назад

pravo.kulichki.ru ::: pravo.kulichki.com ::: pravo.kulichki.net

2004-2015 Республика Беларусь