по состоянию на 25 января 2005 года

<<< Главная страница | < Назад

Налоговое планирование

 

На протяжении всей истории развития любого государства особую важность имели налоги, которые являлись источником пополнения казны. Налоги необходимы для содержания армии и принудительных органов, а также государственного аппарата. Поступающие в виде налогов доходы используются на образовательные, медицинские, культурные и иные программы, осуществляемые государством.

Виды, размеры и количество налогов зависят от типа и характера государства, общества, а также традиций и нравов. Из истории известно, как изощрялись некоторые римские императоры в деле изобретения все новых и новых налогов. Например, император Веспасиан (69?79 гг.), известный своей скаредностью, установил налоги даже на отхожие места. Его сын Тит открыто возмутился этим неслыханным нововведением, но когда этот налог принес первую прибыль, Веспасиан поднес к носу Тита монету и спросил, пахнет ли она. Отсюда и пошло широко известное выражение «деньги не пахнут».

В ситуации, когда каждый человек выступает с одной стороны как налогоплательщик, а с другой – как потребитель каких-то общественных благ, уравновесить эти взаимоисключающие интересы практически невозможно. Например, работники бюджетной сферы (врачи, преподаватели), работающие в нескольких местах, с одной стороны, недовольны необходимостью подавать декларации о совокупном годовом доходе и доплачивать подоходный налог, а с другой стороны, их не устраивает недостаток средств в бюджете для увеличения их же заработной платы.

Кроме того, в нашем обществе не сформирован менталитет налогоплательщика, понимание того, что платить налоги престижно. Например, в США любой гражданин фразу «я – честный налогоплательщик» произнесет с гордостью.

Существует четкая грань между избежанием налогов – законным способом уменьшения налоговых обязательств и уклонением от уплаты налогов – незаконным способом ухода от налогов, основанном на сознательном включении в бухгалтерские документы искаженных данных и сокрытии от налоговых органов объектов налогообложения. В основе законной налоговой оптимизации лежит выбор оптимального построения различных схем налоговых платежей с учетом вариантов их интерпретации в рамках действующего законодательства.

Руководители предприятий постоянно сталкиваются с проблемой минимизации тех затрат, которые сопутствуют извлечению прибыли. Даже при увеличении прибыли путем найма новых работников (сезонных или занятых неполный день) либо роста объема закупок исходных материалов или товаров, используемых для производства конечного продукта и т.д., предприятие неизменно будет стремиться сократить свои расходы, связанные с получением добавочной прибыли. Такими расходами являются в том числе и налоги. Следовательно, сокращение налоговых выплат должно вести к увеличению размера прибыли предприятия, а значит, отвечать интересам владельцев, руководителей и работников предприятия. Однако эта зависимость не всегда бывает такой прямой и непосредственной. Не исключено, что сокращение одних налогов приведет к увеличению других, а также к финансовым санкциям со стороны контролирующих органов. Поэтому наиболее эффективным способом увеличения прибыльности является не механическое сокращение налогов, а построение эффективной системы управления предприятием и принятия решений таким образом, чтобы оптимальной была вся структура бизнеса. Иными словами, речь идет не о тактике сокращения налогов, а о стратегии оптимального управления предприятием. Как показывает практика, такой подход обеспечивает значительное и устойчивое сокращение налоговых потерь на долгосрочную перспективу.

В последнее время выходит все больше и больше публикаций, посвященных поиску путей уменьшения размера налоговых обязательств, но, пользуясь такими «пособиями по уклонению», следует иметь в виду, что авторы, как правило, не предупреждают читателей об опасностях, которые подстерегают предприятия на пути к экономическому благополучию через налоговую оптимизацию. И напрасно, поскольку ошибки налогоплательщика, а также недооценка возможностей налоговых органов могут привести вместо налоговой экономии к огромным финансовым потерям, а то и к банкротству.

Право налогоплательщика принимать меры, направленные на правомерное уменьшение своих налоговых обязательств, основано на праве всех субъектов права защищать свои охраняемые законом права и в первую очередь, право собственности любыми не запрещенными законом способами. Поскольку налог – это безвозмездное изъятие в доход государства определенной части имущества налогоплательщика, естественно, что налогоплательщик вправе избрать такой способ уплаты налогов, который позволит уменьшить «ущерб», причиненный ему взиманием налогов, воспользовавшись для этих целей всеми допустимыми законом способами.

Данное положение особенно важно в связи с действующей в налоговом праве презумпцией облагаемости налогоплательщика, что выражается в обложении государством налогами всех доходов, за исключением прямо перечисленных в законе.

Налоговое планирование – это целенаправленные действия налогоплательщика, способствующие уменьшению его налоговых обязательств, производимых им в виде налогов, сборов, пошлин и других обязательных платежей.

Под налоговым планированием понимается выбор оптимального сочетания построения правовых форм отношений и возможных вариантов их интерпретации в рамках действующего налогового законодательства.

При налоговом планировании не следует ориентироваться только на размеры налоговых ставок, которые с точки зрения налогового обложения деятельности имеют второстепенное значение. Иначе трудно было бы понять, почему в условиях полной свободы движения капиталов компании продолжают действовать в странах с уровнем корпорационного налога в 40?50 % и не перебираются в «налоговые гавани», где ставки этого налога равны 2?5 % или он вовсе не применяется.

На самом деле и в странах с нормальными (не пониженными) ставками налогов компании с хорошо поставленным налоговым менеджментом платят налоги по эффективной налоговой ставке не выше 20?25 %. А эти ставки сравнимы с уровнем налогообложения в странах – «налоговых гаванях», поэтому выбор между странами с нормальными налоговыми ставками и «налоговыми гаванями» далеко не всегда предопределен в пользу последних. Во многих ситуациях и те, и другие играют на равных. Снижение высоких нормальных налоговых ставок до пониженных эффективных в западных странах в принципе доступно для всех компаний, хотя и носит избирательный характер.

Практически во всех западных странах существуют значительные налоговые льготы или даже прямые субсидии и компенсации для экспортной деятельности, для инвестиций в новые промышленные мощности, в создание новых рабочих мест, для предприятий, создаваемых в относительно менее развитых районах, и т.д. Республика Беларусь также не является исключением: перечень льгот, предоставляемых по всем видам налогов и обязательных платежей, достаточно велик, чтобы предприятие, определив для себя приоритетные направления своей деятельности, имело возможность оптимизировать налоги.

Зачем же нужен налоговый менеджмент?

Необходимость налогового планирования изначально определена современным налоговым законодательством, предусматривающим различные налоговые режимы в зависимости от статуса налогоплательщика, направлений и результатов его финансово-хозяйственной деятельности, места регистрации и организационной структуры налогоплательщика.

Налоговое планирование заключается в разработке и внедрении различных законных схем снижения налоговых отчислений за счет применения методов стратегического планирования финансово-хозяйственной деятельности. Налоговое планирование можно определить как выбор между различными вариантами методов осуществления деятельности и размещения активов, направленный на достижение более низкого уровня возникающих при этом налоговых обязательств. Очевидно, что в идеале такое планирование должно быть перспективным, поскольку многие решения, принимаемые в рамках проведения сделок (особенно при проведении крупных инвестиционных программ), весьма дорогостоящи и их компенсация может повлечь за собой крупные финансовые потери. Эффективность налогового планирования всегда следует соотносить с затратами на его проведение. Следует также соотносить цели налогового планирования со стратегическими (коммерческими) приоритетами организации.

Старую пословицу «The tax tail should not wag the dog» дословно можно перевести так: «Не гоже налоговому хвосту указывать путь собаке». Действительно, в идеале налоги не должны руководить всей деятельностью предприятия, компании, фирмы, они не должны существенно менять философию бизнеса. Но это в теории. На практике налоги, являясь мощнейшим инструментом экономического регулирования, вторгаются в сферу стратегических решений, нередко заставляя руководителей кардинально менять тактику действий компании. Серьезные решения никогда не принимаются без учета налогов и управления ими. У предприятия должны быть внутренние и внешние специалисты, основными функциями которых являются анализ и обеспечение деятельности предприятия с налоговой точки зрения. Ведь даже если налоги не определяют основной стратегии предприятия, их необходимо своевременно и правильно исчислять, а также принимать меры по их оптимизации. Цель налогового менеджмента – сократить влияние налогов на решения руководителей, владельцев, иных налогоплательщиков либо использовать его с выгодой для бизнеса.

Налоговое планирование достаточно сложно поддается четкому, формализованному описанию, поскольку работа каждой организации и финансовая схема каждой сделки во многом уникальны и общего рецепта для всех существовать просто не может. Поэтому могут быть предложены только общие принципы и понятия налогового планирования и налоговой оптимизации.

Объем налогового планирования напрямую связан с тяжестью налогового бремени в той или налоговой юрисдикции (данная зависимость показана в таблице):

 

НБ = НН / ОРП ´ 100 % ,

 

где НБ – налоговое бремя;

НН – налоги, начисленные за отчетный период;

ОРП – объем реализованной продукции.