по состоянию на 25 января 2005 года

<<< Главная страница | < Назад

 

Вычеты на  обучение. Нормы налогообложения

 

Для правильного решения вопроса о порядке вычетов  из доходов физических лиц сумм, уплаченных налогоплательщиком в течение отчетного календарного года образовательным учреждениям Республики Беларусь за свое обучение, а также за обучение супруга (супруги) и (или) своих детей при получении первого высшего или среднего специального образования, следует руководствоваться следующими нормативными документами:

1) <<<Законом Республики Беларусь от 21 декабря 1991 г. № 1327-XII «О подоходном налоге с физических лиц»>>> с последующими изменениями и дополнениями;

2) <<<Инструкцией о порядке исчисления и уплаты подоходного налога с физических лиц, утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 20 февраля 2002 г. № 16>>> (в редакции постановлений Министерства по налогам и сборам от 9 декабря 2002 г. № 102, от 14 мая 2003 г. № 56);

3) <<<Положением о порядке вычета сумм из доходов физических лиц при исчислении подоходного налога, утвержденным постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 6 сентября 2001 г. № 1330>>>  (в редакции постановлений Совета Министров от 28 февраля 2002 г. № 288, от 30 октября 2002 г. № 1497, от 23 января 2003 г. № 76);

4) <<<Положением о порядке возврата излишне удержанных и удержания неудержанных либо не полностью удержанных сумм подоходного налога, утвержденным постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 28 августа 2001 г. № 1304>>>;

5) <<<Положением о порядке выдачи справки налоговыми органами на осуществление вычета сумм из доходов физических лиц при исчислении подоходного налога и Положением о порядке осуществления налоговыми органами вычета сумм из доходов физических лиц при исчислении подоходного налога, утвержденными постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 17 февраля 2003 г. № 10>>>;

6) <<<Перечнем образовательных учреждений Республики Беларусь, в которых получение платного первого высшего или среднего специального образования дает право для вычета из доходов физических лиц сумм, уплаченных за свое обучение, а также за обучение супруга (супруги) и (или) своих детей, при исчислении подоходного налога, утвержденным постановлением Министерства образования Республики Беларусь от 21 декабря 2001 г. № 63>>>.

Вычет сумм, уплаченных за обучение, производится:

·по месту основной работы (службы, учебы);

·не по месту основной работы (службы, учебы) на основании  справки налогового органа на осуществление вычета.

Рассмотрим порядок осуществления вычетов сумм, уплаченных за обучение, по месту основной работы физического лица.

Указанные вычеты производятся как за текущий год, так и за прошедшие годы.

Для осуществления вычетов сумм, направленных на обучение в текущем календарном году,  физическое лицо должно представить в бухгалтерию нанимателя по месту своей основной работы следующие документы:     

1) заявление;

2) справку образовательного учреждения Республики Беларусь, подтверждающую, что налогоплательщик и (или) его супруг (супруга) и (или) его дети являются студентами данного образовательного учреждения и получают первое высшее или среднее специальное образование;

3) копию договора об оказании образовательных услуг на платной основе;

4) документы, подтверждающие фактическую оплату за обучение.

Следует иметь в виду, что при предоставлении вычетов сумм, уплаченных на обучение, совсем не обязательно, чтобы образование получалось на дневной форме обучения. Вычет сумм производится при обучении как на дневной, так и на заочной и вечерней форме. Главное, чтобы данное образование было первым – высшим или средним специальным. В то же время имеет место ситуация,  когда обучение в 10 и 11 классах производится в платных лицеях. Однако учитывая, что при обучении в 10 и 11 классах получают среднее образование, суммы, уплаченные за обучение в 10 и 11 классах, вычету подлежать не будут.

При предоставлении вычетов сумм на обучение следует обратить внимание на то, что оплату за обучение детей осуществляют, как правило, их родители, хотя все документы (договор с учебным заведением, платежные документы) оформляются на ребенка. В таком случае в течение года вычет производится в следующем порядке:

·в первую очередь самому ребенку в случае, если он имеет источники дохода;

·при отсутствии у ребенка источников дохода – одному из родителей по месту его основной работы.

Если доходов ребенка или доходов одного из родителей недостаточно для получения вычета в полном объеме, налоговым органом вычет может быть предоставлен другому родителю по окончании календарного года. Такой же механизм вычетов применяется и при оплате обучения супруга (супруги), т.е. в первую очередь вычет предоставляется по месту основной работы того супруга, который учится, при его отсутствии – по месту основной работы другого супруга.

При предоставлении указанных вычетов нередко возникает вопрос: оплата за учебу в каких образовательных учреждениях  (находящихся на территории Республики Беларусь либо за ее пределами) может быть учтена как сумма расхода, на которую можно предоставить вычет?

Постановлением Министерства образования Республики Беларусь от 21 декабря 2001 г. № 63 утвержден Перечень образовательных учреждений Республики Беларусь, в которых получение первого высшего или среднего специального образования дает право на получение вычета из доходов физических лиц сумм, уплаченных за обучение.

Указанный Перечень включает в себя только образовательные учреждения Республики Беларусь. В него вошли:

·высшие учебные заведения: академии, университеты, институты, высшие колледжи;

·средние специальные учебные заведения: высшие колледжи, колледжи, техникумы;

·профессионально-технические учебные заведения, осуществляющие подготовку специалистов со средним специальным образованием: училища, высшие профессиональные училища, профессионально-технические колледжи;  

·иные учреждения образования, осуществляющие подготовку специалистов со средним специальным и (или) высшим образованием: Академия управления при Президенте Республики Беларусь, Гомельское высшее командно-инженерное училище Министерства по чрезвычайным ситуациям Республики Беларусь, учреждение образования «Академия последипломного образования», учреждение образования «Республиканский институт профессионального образования».

Действующие в республике представительства учебных заведений других государств (включая и Российскую Федерацию), филиалы, тьюторские (учебно-консультационные) пункты дистанционного обучения представительств иностранных учебных заведений не входят в Перечень, и оплата за обучение в них не вычитается из доходов физического лица при определении налогооблагаемого дохода. К таким учебным заведениям относятся:

·представительство Московского современного гуманитарного института в г. Минске и г. Слуцке;

·представительство Международного института экономики и права (Российская Федерация) в г. Минске;

·Белорусско-российский политехнический институт Московского государственного открытого университета в г. Солигорске;

·представительство Московского государственного открытого университета в г. Гродно;

·Московский новый юридический институт в г. Минске;

·тьюторские курсы дистанционного обучения в г. Гродно, г. Лиде, г. Слониме представительства НОУ «Современный гуманитарный институт» (Российская Федерация, г. Москва).

Исключением из общего правила являются два учреждения образования:

·филиал Московского государственного социального университета в г. Минске, которому Совет Министров предоставил права и гарантии, предусмотренные законодательством республики для государственных высших учебных заведений;

·учреждение образования «Современный гуманитарный институт», получившее лицензию Министерства образования на свою организацию.

Обращаем внимание, что любые филиалы или тьюторские пункты дистанционного обучения представительства НОУ «Современный гуманитарный институт» не входят в Перечень даже несмотря на то, что представительство НОУ «Современный гуманитарный институт» перерегистрировано в учреждение образования «Современный гуманитарный институт» и включено в национальную систему образования. Получение вычета расходов по оплате учебы в таких организациях возможно лишь в том случае, если они будут располагать соответствующей лицензией Министерства образования Республики Беларусь.

Если физическое лицо первоначально являлось студентом представительства НОУ «Современный гуманитарный институт», а позже было переведено в число студентов учреждения образования «Современный гуманитарный институт», то к вычету могут быть приняты расходы, понесенные им в виде оплаты за обучение только с 12 февраля 2003 г., т.е. с даты издания Министерством образования приказа о выдаче лицензии на организацию учреждения образования «Современный гуманитарный институт». Расходы, понесенные физическим лицом до указанной даты, даже за оплату обучения в учреждении образования «Современный гуманитарный институт», не учитываются. 

 

И.В. Яскевич

Экономист

 

<<< Главная страница | < Назад

pravo.kulichki.ru ::: pravo.kulichki.com ::: pravo.kulichki.net

2004-2015 Республика Беларусь